Công văn số: 2446/CT-TTHT – Cục thuế tỉnh Khánh Hòa, hướng dẫn chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng:
Trả lời công văn số 46/VLXD ghi ngày 24/04/2015 của Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng Khánh Hòa (Công ty) về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với dự án đầu tư mở rộng (ĐTMR) đã thực hiện đầu tư và đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong giai đoạn 2009 – 2013, Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa có ý kiến như sau:
Tại Khoản 20(b), Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 và Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 quy định về thuế TNDN (sau đây gọi tắt là Nghị định 12/2015) như sau:
“b) Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn 2009 – 2013, tính đến hết kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của Luật số 32/2013/QH13 thì được hưởng ưu đãi thuế đối với đầu tư mở rộng theo quy định của Nghị định này cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.”
Tại Khoản 8, Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung Điều 14 Luật thuế TNDN năm 2008 quy định chính sách ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế như sau:
“Điều 14. Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế
…
- Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (đầu tư mở rộng) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại khoản này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng quy định tại khoản này bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi quy định tại khoản này phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau:
- a) Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ hai mươi tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này hoặc từ mười tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định của pháp luật;
- b) Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư;
- c) Công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.”
Tại Khoản 3 Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN (sau đâu gọi tắt là Nghị định 218/2013) quy định mức ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế như sau:
“3. Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 3 Điều 15 Nghị định này và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp …”
Tại Khoản 3 Điều 15 Nghị định 218/2013 quy định:
“3. Thuế suất 20% trong thời gian mười năm áp dụng đối với:
- a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này;”
Tại Khoản 5 Điều 16 Nghị định 218/2013 quy định về thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với dự án đầu tư mở rộng:
“Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế theo diện đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng; …
Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Khoản này được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.”
Theo nội dung công văn hỏi và hồ sơ kèm theo do Công ty cung cấp thì: Công ty là doanh nghiệp đang hoạt động từ năm 2004, đến năm 2008 có Dự án ĐTMR Nhà máy gạch Tuynen Diên Lâm tại huyện Diên Khánh, tỉnh Khánh Hòa là địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn (sau đây gọi tắt là Dự án ĐTMR); Dự án ĐTMR được UBND tỉnh Khánh Hòa cấp Giấy chứng nhận đầu tư số 371210000100 (cấp lần đầu ngày 21/07/2008, thay đổi lần 1 ngày 20/03/2012); có giá trị quyết toán công trình là 24.689.965.871 đồng (trong đó giá trị máy móc, thiết bị: 12.574.266.186đ; giá trị nhà cửa, vật kiến trúc 12.115.699.685đ) và đi vào hoạt động sản xuất, kinh doanh từ ngày 01/07/2011.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty là doanh nghiệp đang hoạt động và có Dự án ĐTMR tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn được cấp giấy chứng nhận đầu tư và đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn 2009 – 2011, đã hoàn thành đi vào hoạt động sản xuất, kinh doanh từ ngày 01/07/2011, tính đến hết kỳ tính thuế năm 2014 Dự án ĐTMR đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của Luật số 32/2013/QH13 (Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ mười tỷ đồng đối với các dự án ĐTMR thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn ) thì được hưởng ưu đãi thuế đối với ĐTMR theo quy định của Nghị định 218/2013 (đã được sửa đổi, bổ sung bởi Nghị định 12/2015) cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015, cụ thể: Được miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện Dự án ĐTMR cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.
Thời gian miễn thuế, giảm thuế nêu trên được tính từ năm Dự án ĐTMR hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ Dự án ĐTMR thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.
Ví dụ: Nếu Dự án ĐTMR của Công ty hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh từ năm 2011 và có thu nhập chịu thuế ngay từ năm 2011 thì thời gian ưu đãi miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm 2011 nhưng chỉ được áp dụng thực hiện cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015. Như vậy, trong trường hợp này thì kể từ kỳ tính thuế năm 2015, Dự án ĐTMR của Công ty được hưởng ưu đãi thuế TNDN là: giảm 50% số thuế phải nộp trong 2 năm (2015 và 2016).
Do cho đến nay, Bộ Tài chính vẫn chưa ban hành Thông tư hướng dẫn thực hiện chính sách thuế TNDN theo Nghị định 12/2015. Vì vậy, trường hợp sau khi Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn thực hiện chính sách thuế TNDN theo Nghị định 12/2015 (áp dụng thực hiện từ kỳ tính thuế TNDN năm 2015) nếu có quy định khác với hướng dẫn trên thì Cục Thuế sẽ có văn bản thông báo để Công ty được biết thực hiện.
Vậy Cục Thuế trả lời Công ty được biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan đã được trích dẫn và nội dung hướng dẫn tại công văn này./.