Công văn số: 4225/CT-TTHT – Cục thuế tỉnh Khánh Hòa ngày 31/07/2015, hướng dẫn xử lý đối với hóa đơn GTGT đã xuất cho khách hàng:
Trả lời công văn 250/2015/NT-CV ghi ngày 22/07/2015 của Công ty Cổ phần Bê tông Ly tâm Nha Trang (Công ty) hỏi về việc xử lý đối với hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) đã xuất, Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa có ý kiến như sau:
Tại Khoản 2(a) Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (đã được sửa đổi bổ sung tại các Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Thông tư số 26/2015/TT-BTC – sau đây gọi tắt là Thông tư 39) quy định về ngày lập hóa đơn như sau:
“Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”
Tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư 39 quy định việc xử lý đối với hoá đơn đã lập:
“3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giám) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng…, tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số…, ký hiệu… Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-).”
Tại Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế (đã được sửa đổi bổ sung tại các Thông tư số 119/2014/TT-BTC; Thông tư số 151/2014/TT-BTC và Thông tư số 26/2015/TT-BTC – sau đây gọi tắt là Thông tư 156) quy định việc khai điều chỉnh, bổ sung hồ sơ khai thuế.
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế hướng dẫn thực hiện các nội dung liên quan đến vấn đề Công ty hỏi như sau:
- Về thời điểm xuất hóa đơn và kê khai nộp thuế GTGT:
Theo trình bày thì Công ty đã hoàn thành việc xây dựng, lắp đặt công trình Đường cáp ngầm theo Hợp đồng cho Công ty TNHH Nhôm Toàn Cầu Việt Nam (Công ty Toàn Cầu) và đã nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng công trình từ ngày 02/07/2014. Như vậy, theo đúng quy định tại Khoản 2(a) Điều 16 Thông tư 39 nêu trên thì Công ty có nghĩa vụ phải xuất hóa đơn GTGT đối với 100% giá trị công trình ngay tại thời điểm nghiệm thu bàn giao công trình hoàn thành vào ngày 02/07/2014 mà không phụ thuộc vào tiến độ và thời điểm thanh toán theo hợp đồng.
- Về việc áp dụng thuế suất thuế GTGT:
Ngày 20/07/2015, Cục Thuế đã có công văn số 3775/CT-TTHT trả lời Công ty về việc áp dụng thuế suất thuế GTGT, theo đó thì trường hợp Công ty nếu có hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho Công ty Toàn Cầu là doanh nghiệp có đăng ký kinh doanh hoạt động trong khu phi thuế quan (khu chế xuất) thì hoạt động này được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.
Tuy nhiên, theo như nội dung trình bày của Công ty tại công văn số 250/2015/NT-CV nêu trên thì Công ty Toàn Cầu chỉ mới được cấp Giấy chứng nhận đầu tư hoạt động trong Khu chế xuất vào ngày 17/11/2014.
Như vậy, tại thời điểm kết thúc hợp đồng xây dựng, lắp đặt công trình và xuất hóa đơn vào ngày 02/07/2014, do Công ty Toàn Cầu chưa phải là doanh nghiệp có đăng ký kinh doanh hoạt động trong khu phi thuế quan (khu chế xuất) nên hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của Công ty cung cấp cho Công ty Toàn Cầu không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% mà phải áp dụng theo mức thuế suất thuế GTGT phổ thông là 10%.
- Về việc xử lý đối với hóa đơn GTGT đã xuất chưa đúng quy định và khai điều chỉnh bổ sung hồ sơ khai thuế:
Với các nội dung nêu tại Điểm 1, Điểm 2 trên đây thì theo đúng các quy định pháp luật thuế có liên quan Công ty có trách nhiệm phải xuất hóa đơn GTGT cho Công ty Toàn Cầu theo mức thuế suất 10% trên 100% giá trị công trình ngay tại thời điểm nghiệm thu bàn giao công trình hoàn thành vào ngày 02/07/2014.
Việc Công ty theo như trình bày tại thời điểm ngày 02/07/2014 mới chỉ xuất hóa đơn GTGT (thuế suất 10%) đối với 95% giá trị công trình hoàn thành là không đúng quy định tại Khoản 2(a) Điều 16 Thông tư 39 nêu trên.
Vì vậy, nay Công ty phải thực hiện việc xử lý đối với hoá đơn đã lập sai (tại thời điểm ngày 02/07/2014) theo đúng quy định tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư 39 nêu trên. Sau đó, căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, hai bên kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào, đồng thời thực hiện việc khai điều chỉnh bổ sung hồ sơ khai thuế theo quy định tại Khoản 5 Điều 10 Thông tư 156 nêu trên.
Vậy Cục Thuế trả lời Công ty được biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan đã được trích dẫn và nội dung hướng dẫn tại công văn này./.