Trả lời công văn số 02-16/CV-16 ghi ngày 19/04/2016 của Công ty TNHH Thực phẩm T&T (Công ty) hỏi về việc khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động kinh doanh thủy sản, Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa có ý kiến như sau:
Tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT (đã được sửa đổi, bổ sung tại các Thông tư số 119/2014/TT-BTC, Thông tư số 151/2014/TT-BTC và Thông tư số 26/2015/TT-BTC) – sau đây gọi tắt là Thông tư 219 (đã SĐBS), trong đó tại Khoản 1, Điều 4 Thông tư 219 (đã SĐBS) quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:
“1. Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.
Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản bằng khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm trong dung dịch lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình thức bảo quản thông thường khác.
Tại Khoản 5, Điều 5 Thông tư 219 (đã SĐBS) quy định về các trường hợp không phải kê khai tính nộp thuế GTGT như sau:
“5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hoá đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ …”
Tại Điểm c Khoản 1 Điều 2 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2015 của Chính Phủ (sau đây gọi tắt là Thông tư 26) quy định về hồ sơ khai thuế GTGT như sau:
“b) Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng, quý áp dụng phương pháp khấu trừ thuế:
– Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 01/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này (thay thế cho mẫu Tờ khai thuế giá trị tăng theo mẫu số 01/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính).”
Tại Khoản 3 Điều 4 Thông tư 26 quy định:
“4. Bãi bỏ các nội dung liên quan đến Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra … tại:
…
– Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính …
– Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính …”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty theo như trình bày là doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có hoạt động mua cá ngừ nguyên liệu, sau đó thực hiện sơ chế thông thường (theo các hình thức quy định tại Khoản 1 Điều 4 Thông tư 219 nêu trên) và bán cho các doanh nghiệp khác ở khâu kinh doanh thương mại thì thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT quy định tại Khoản 5, Điều 5 Thông tư 219 (đã SĐBS) nêu trên. Doanh thu của hoạt động này Công ty thực hiện kê khai vào Chỉ tiêu số [32a] Hàng hóa, dịch vụ bán ra không tính thuế trên Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 26.
Sản phẩm thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT quy định tại Khoản 1, Điều 4 Thông tư 219 (đã SĐBS) chỉ áp dụng đối với sản phẩm do tổ chức, cá nhân trực tiếp tự sản xuất (nuôi trồng) hay đánh bắt bán ra.
Về Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra theo mẫu 01-1/GTGT đã được bãi bỏ theo quy định tại Khoản 3 Điều 4 Thông tư 26 nêu trên. Vì vậy kể từ ngày Thông tư 26 có hiệu lực thi hành (01/01/2015), Công ty không cần phải kê khai Bảng kê mẫu 01-1/GTGT như trước đây nữa mà chỉ cần kê khai trên Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 26 như đã hướng dẫn trên đây.
Vậy Cục Thuế trả lời Công ty được biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan đã được trích dẫn và nội dung hướng dẫn tại công văn này./.